截至目前，國(guó)內(nèi)已有部分企業(yè)開始碳信息披露，但整體比例和披露水平均處于較低水平，存在不主動(dòng)、不充分的情況。究其原因，主要包括以下幾個(gè)方面：

缺乏統(tǒng)一的碳排放信息披露標(biāo)準(zhǔn)

碳排放總量和強(qiáng)度的披露需要以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、方法和統(tǒng)計(jì)口徑為基礎(chǔ)，盡管國(guó)內(nèi)已有相關(guān)的核算指南，能夠確保碳排放計(jì)算方法和原則一致，但對(duì)于企業(yè)碳排放信息披露的主體邊界、范圍以及企業(yè)碳排放管理情況都沒有統(tǒng)一的界定。在缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的情況下，企業(yè)碳信息披露的口徑會(huì)存在不一致的情況，數(shù)據(jù)缺乏可比性，為達(dá)到提高企業(yè)聲譽(yù)的目的，企業(yè)可能會(huì)傾向于選擇性地披露對(duì)其有利的碳排放信息并向市場(chǎng)傳遞企業(yè)在碳排放方面管理良好的信號(hào)，而針對(duì)負(fù)面的碳排放信息很少提及，從而導(dǎo)致碳信息披露的可信度不高。

缺乏碳信息披露的激勵(lì)和約束機(jī)制

目前，國(guó)內(nèi)出臺(tái)的企業(yè)碳排放信息披露管理政策并無嚴(yán)格的激勵(lì)和約束機(jī)制，違規(guī)成本較低，即使違反現(xiàn)有的信息披露管理辦法，罰款上限也不超過十萬(wàn)元人民幣。相比之下，企業(yè)建立一套完善的溫室氣體排放核算、監(jiān)測(cè)及披露體系所需花費(fèi)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于罰款上限，而選擇披露碳排放信息的企業(yè)也并不能獲得額外的獎(jiǎng)勵(lì)。在缺乏有效激勵(lì)和約束機(jī)制的前提下，大部分企業(yè)都缺乏實(shí)施的動(dòng)力。

缺乏碳信息披露第三方鑒證制度，缺乏督促企業(yè)客觀、準(zhǔn)確披露碳信息的動(dòng)力

鑒證與核查存在一定差異，核查是指用一套搜集證據(jù)、核對(duì)事實(shí)的方法來驗(yàn)證企業(yè)是否按照行業(yè)指南核算碳排放量，而鑒證是依據(jù)鑒證準(zhǔn)則針對(duì)碳信息披露報(bào)告出具的合理或有限鑒證意見。目前僅針對(duì)控排企業(yè)的碳排放量有強(qiáng)制的第三方核查要求，其他非控排企業(yè)一般都是自主核算碳排放量。而針對(duì)企業(yè)的碳信息披露，缺乏具備專業(yè)知識(shí)的第三方鑒證，披露信息客觀性和準(zhǔn)確性無從保證。有些企業(yè)碳信息披露只披露成效，對(duì)碳信息進(jìn)行導(dǎo)向性的篩選和描述，而不披露問題所在，甚至?xí)霈F(xiàn)碳信息造假的情況，這會(huì)損害碳信息披露的公正透明性。另外，由于碳排放的監(jiān)測(cè)過程具有特殊性和復(fù)雜性，監(jiān)測(cè)計(jì)劃的完備程度、計(jì)量設(shè)備的精度，甚至實(shí)驗(yàn)室數(shù)據(jù)取樣的頻率都會(huì)對(duì)碳排放核算結(jié)果產(chǎn)生影響。因此，缺失第三方鑒證的碳信息披露缺乏透明度和客觀性，可信度可能會(huì)受到質(zhì)疑。

企業(yè)普遍缺乏碳信息披露的能力和人才隊(duì)伍

一方面，對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)來說碳排放信息披露還屬于新興事物，部分企業(yè)還沒有為此設(shè)立專業(yè)的部門和人才隊(duì)伍，企業(yè)本身缺乏碳排放信息管理的能力。另一方面，市場(chǎng)上具備碳排放相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員相對(duì)稀缺，各個(gè)行業(yè)的溫室氣體排放源存在差異性，導(dǎo)致碳排放的監(jiān)測(cè)和核算存在行業(yè)壁壘，要求碳信息披露管理人員既具備碳排放相關(guān)專業(yè)知識(shí)，又需要熟悉該行業(yè)的工藝流程。

2021年3月歐洲議會(huì)在全體會(huì)議上投票通過的“碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（CBAM）”議案要求對(duì)歐盟進(jìn)口的部分商品征收碳稅，預(yù)計(jì)2023年開始試運(yùn)行，2026年正式生效。盡管試運(yùn)行階段無需付費(fèi)，但納入碳關(guān)稅征收的五個(gè)行業(yè)（鋼鐵、水泥、化肥、鋁和電力）需要履行報(bào)告碳排放的職責(zé)。預(yù)計(jì)未來幾年美國(guó)和加拿大等經(jīng)濟(jì)體也將建立碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制，如果企業(yè)碳排放信息披露標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際通行做法不一致，很可能對(duì)自身的碳排放情況形成誤判，導(dǎo)致將來出口商品被征收額外的碳稅。國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的企業(yè)碳排放核算與國(guó)際通行做法的差異表現(xiàn)在：

碳排放核算范圍存在差異

在企業(yè)碳排放核算的過程中，有些企業(yè)僅核算其范圍一排放（即企業(yè)燃燒燃料和生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的直接排放），有些企業(yè)碳排放核算會(huì)包括范圍一排放及范圍二排放（即外購(gòu)電力或熱力產(chǎn)生的間接排放）。如果一家鋼鐵企業(yè)按照可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（SASB）制定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來核算碳排放，那么它只需要計(jì)算其范圍一排放；如果這家鋼鐵企業(yè)按照國(guó)內(nèi)的《企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報(bào)告指南》來計(jì)算，那么它除了計(jì)算范圍一排放之外，還需要計(jì)算范圍二排放。

行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)會(huì)選擇披露其產(chǎn)生的所有排放，包括范圍一排放、范圍二排放和范圍三排放（除外購(gòu)電力或熱力之外的其他間接排放），比如蘋果公司從2017年開始向公眾披露其產(chǎn)生的所有范圍一、范圍二及范圍三排放，包括其上游供應(yīng)鏈產(chǎn)生的排放、員工出差以及上下班通勤產(chǎn)生的排放、產(chǎn)品運(yùn)輸和使用產(chǎn)生的排放、電力輸送損耗產(chǎn)生的排放等等。

碳排放核算的邊界存在差異

盡管碳排放計(jì)算原則大體相同，但碳排放核算標(biāo)準(zhǔn)所界定的邊界存在差異，也會(huì)導(dǎo)致碳信息披露結(jié)果存在差異。按照國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的《企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報(bào)告指南》，范圍一和范圍二排放的核算邊界僅限于所有的生產(chǎn)設(shè)施，并不包括廠區(qū)內(nèi)輔助生產(chǎn)系統(tǒng)以及附屬生產(chǎn)系統(tǒng)，而SASB所要求的報(bào)告邊界范圍則包括整個(gè)廠區(qū)。

碳排放核算的默認(rèn)值數(shù)據(jù)來源存在差異

國(guó)內(nèi)控排企業(yè)一般會(huì)參考《企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報(bào)告指南發(fā)電設(shè)施（2021年修訂版）》（征求意見稿）核算企業(yè)碳排放，該指南提供的熱值和碳排放因子默認(rèn)值數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)能源統(tǒng)計(jì)年鑒》以及《省級(jí)溫室氣體清單編制指南》，其中有部分?jǐn)?shù)據(jù)與國(guó)際上認(rèn)可的聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門委員會(huì)（IPCC）提供的熱值和碳排放因子默認(rèn)值之間存在細(xì)微差異，而SASB的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所采用的燃料排放因子默認(rèn)值數(shù)據(jù)還有部分來源于美國(guó)環(huán)保部，也與IPCC的排放因子存在細(xì)微差別。在燃料數(shù)值較大的情況下，排放因子的細(xì)微差異也會(huì)導(dǎo)致顯著的碳排放總量差值。

總結(jié)及建議

綜上所述，企業(yè)碳信息披露還有進(jìn)一步完善的空間。從監(jiān)管層面來看，首先，考慮制訂并完善統(tǒng)一的企業(yè)碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)碳信息披露的范圍及邊界進(jìn)行清晰合理的界定，使企業(yè)開展碳信息披露有制可依、有規(guī)可循。在標(biāo)準(zhǔn)制定過程中參考國(guó)際通用的排放因子及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以保證碳排放核算結(jié)果與國(guó)際通行做法一致。其次，考慮制訂有效的碳信息披露激勵(lì)和約束機(jī)制，給予主動(dòng)進(jìn)行碳排放信息披露及（或）鑒證的企業(yè)政策優(yōu)惠或激勵(lì)，嚴(yán)厲懲處信息造假的企業(yè)。最后，建議監(jiān)管部門建立企業(yè)碳排放信息披露的第三方鑒證制度。一方面，第三方鑒證機(jī)構(gòu)依據(jù)鑒證準(zhǔn)則為企業(yè)碳排放信息披露出具鑒證意見，有利于通過鑒證的步驟倒逼企業(yè)提高自身排放數(shù)據(jù)的計(jì)量水準(zhǔn)；另一方面，第三方鑒證機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，可以較好地保證數(shù)據(jù)公開和透明性，在企業(yè)碳排放監(jiān)管體系中扮演著重要的角色。

從企業(yè)層面來看，應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，盡早培養(yǎng)碳信息披露管理隊(duì)伍并建立企業(yè)內(nèi)部的碳信息披露制度，從治理層監(jiān)督、氣候風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇分析評(píng)估、碳排放管理舉措、碳中和目標(biāo)設(shè)定、參與倡議等各維度逐步完善企業(yè)碳信息披露體系，增強(qiáng)企業(yè)的氣候韌性，提升可持續(xù)發(fā)展能力。尤其是涉及出口商品生產(chǎn)的企業(yè)，宜盡早建立碳排放披露體系，以便隨時(shí)應(yīng)對(duì)任何形式的邊境調(diào)節(jié)機(jī)制。