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會計在財務(wù)上如何對企業(yè)所持有碳排放權(quán)的確認(rèn)和計量

2016-3-26 08:49 來源: 瑞華研究

碳排放權(quán)的會計計量方法問題


關(guān)于碳排放權(quán)的會計計量方法問題，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》第六條規(guī)定：“政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量”。據(jù)此，碳排放權(quán)配額在公允價值能可靠取得的情況下，可以按照公允價值進(jìn)行初始確認(rèn)，也可按照名義價值計量。這是一項(xiàng)會計政策選擇，一旦選擇其中一項(xiàng)會計政策，即應(yīng)一貫運(yùn)用于所有同類或類似交易。但是，盡管有這一規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十三條規(guī)定，“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。企業(yè)可供出售的碳排放權(quán)是以零成本分配獲得。根據(jù)基本準(zhǔn)則的上述規(guī)定，歷史成本是各會計要素的首選計量屬性，只有在各項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則有明確規(guī)定的情況下才可以使用其他計量屬性。如果用公允價值計量無償取得的碳排放權(quán)，需要同時以相同的金額確認(rèn)一項(xiàng)政府撥給的可抵消碳排放權(quán)，而政府撥給的碳排放權(quán)被確認(rèn)為收入，但這種方法進(jìn)一步增加了準(zhǔn)確報告核算和報告其價值的難度。綜上所述，在實(shí)務(wù)操作中，碳排放權(quán)的計量采用歷史成本法更為恰當(dāng)，這也是目前實(shí)務(wù)中多數(shù)企業(yè)采用的計量模式。若企業(yè)需要從市場購入碳排放權(quán)，則應(yīng)采用加權(quán)平均法確定后續(xù)出售或被收回的排放權(quán)的成本。
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