中國碳交易網(wǎng)訊：碳會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代，環(huán)境及生態(tài)領(lǐng)域的相關(guān)學(xué)者采用物質(zhì)流分析手段對(duì)國家、地域以及全球范圍的碳存量和流量進(jìn)行核算。《京都協(xié)議書》的簽訂以及排污權(quán)交易制度的完善，使企業(yè)二氧化碳等的排放、交易及節(jié)能減排等特定環(huán)境問題的會(huì)計(jì)處理規(guī)范探討日益升溫。

       以碳排放及交易為核心的溫室氣體排放的會(huì)計(jì)問題被納入排污權(quán)會(huì)計(jì)框架內(nèi)進(jìn)行探討。IASB 和FASB 均出臺(tái)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的相關(guān)處理草案或準(zhǔn)則， 試圖對(duì)包括二氧化碳等排放氣體的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行一攬子的規(guī)范。如美國聯(lián)邦能源管制委員會(huì)（FERC）于1993 年在《統(tǒng)一會(huì)計(jì)系統(tǒng)》中對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。

       2004 年IASB發(fā)布IFRIC3《排污權(quán)》，其中要求為排放污染進(jìn)行的支付而持有的排污權(quán)會(huì)計(jì)在計(jì)量時(shí)采用復(fù)合計(jì)量模式和報(bào)告模式。2007年12月，IASB再次啟動(dòng)排污權(quán)交易項(xiàng)目，提出三種會(huì)計(jì)處理方法。同時(shí)與FASB 通力合作，其旨在提出包括碳排放在內(nèi)的排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理模式。

       不過，由于碳排放的特殊性和復(fù)雜性，除了一些政府或非政府組織的報(bào)告外，現(xiàn)有學(xué)術(shù)文獻(xiàn)還較少提及碳交易或碳信用等碳財(cái)務(wù)報(bào)告和鑒證問題。如ICAEW 在報(bào)告可持續(xù)性和會(huì)計(jì)責(zé)任時(shí)， 雖認(rèn)可了非政府組織的工作成果，但回避了怎樣在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)碳信用的問題。

       有學(xué)者指出，基于碳排放或交易的溫室氣體排放引起的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)僅僅局限在傳統(tǒng)的排污權(quán)框架內(nèi)，而應(yīng)同時(shí)設(shè)置一個(gè)類似于社會(huì)會(huì)計(jì)中的碳賬戶對(duì)其不確定性和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理；同時(shí)也有學(xué)者將碳固及鑒證也納入其中，認(rèn)為企業(yè)的碳賬戶在排放市場中進(jìn)行交易前應(yīng)有勝任的第三方進(jìn)行獨(dú)立鑒證。

       從國外文獻(xiàn)的最新研究進(jìn)程來看，碳會(huì)計(jì)主要涉及碳排放配額的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、與碳排放的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)核算與報(bào)告、與碳排放相關(guān)的不確定性核算與報(bào)告、碳排放信息披露及管理等。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)，碳會(huì)計(jì)主要涉及的是碳匯的資產(chǎn)確認(rèn)問題和碳源的負(fù)債確認(rèn)問題。

       綜上所述，碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范的焦點(diǎn)主要集中在以下兩方面：一是企業(yè)的碳排放如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和其碳管理該如何披露， 目前雖有多家國際大公司對(duì)CDP 作出積極反應(yīng)， 但在信息披露上仍存在較多問題，特別是在認(rèn)知度和價(jià)值維度方面；二是市場對(duì)公司碳披露與碳管理的反應(yīng)如何。Johnston等研究發(fā)現(xiàn)美國SO2排放交易機(jī)制下，市場對(duì)公司的排放配額具有價(jià)值正相關(guān)性，這表明對(duì)投資者而言，更多地是將排放配額視為一項(xiàng)資產(chǎn)。（完）