碳排放權(quán)交易概念源于1968年由美國經(jīng)濟學(xué)家戴爾斯首次提出的“排放權(quán)交易”概念，即建立合法的污染物排放的權(quán)利，令環(huán)境資源可以像商品一樣買賣。在國內(nèi)，只有經(jīng)國家發(fā)展和改革委員會批準(zhǔn)，并獲得簽發(fā)的ccer項目及國家免費發(fā)給企業(yè)的碳配額才能參與交易。筆者發(fā)現(xiàn)，在實務(wù)中，一些水電企業(yè)在碳排放權(quán)交易中違規(guī)抵扣增值稅進項稅額，從而帶來稅務(wù)風(fēng)險。

大額技術(shù)咨詢費抵扣增值稅

G水力發(fā)電公司(以下簡稱G公司)投產(chǎn)后無基建或大修項目，其產(chǎn)品主要出售給國家電網(wǎng)公司。Y市國稅局在對其開展風(fēng)險排查時發(fā)現(xiàn)，2013年～2016年，G公司購買了北京L咨詢公司的技術(shù)咨詢服務(wù)，取得L公司開具的增值稅專用發(fā)票131份，金額合計1218萬元，稅率為6%，共申報抵扣增值稅進項稅73.1萬元。稅務(wù)人員對此質(zhì)疑：處于穩(wěn)定生產(chǎn)期的G公司為何發(fā)生超千萬元的技術(shù)咨詢服務(wù)費?該項支出是否符合增值稅進項稅抵扣條件?

免稅項目未作進項稅額轉(zhuǎn)出

通過約談企業(yè)財務(wù)人員和項目負責(zé)人，實地核查技術(shù)咨詢合同、賬簿資料等原始資料，核實G公司取得的北京L咨詢公司開具的增值稅專用發(fā)票，均為碳排放權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程中涉及的咨詢服務(wù)費用。由于碳排放權(quán)轉(zhuǎn)讓交易專業(yè)性強，且合作方(購買方，下同)為境外企業(yè)，一般都會選擇專業(yè)技術(shù)服務(wù)中介機構(gòu)協(xié)助項目業(yè)主(銷售方，下同)完成轉(zhuǎn)讓交易，中介機構(gòu)向銷售方收取咨詢費用，并開具增值稅專用發(fā)票。

目前，國內(nèi)的碳排放權(quán)交易主要有三種方式：一是由中介機構(gòu)為銷售方提供前期項目開發(fā)咨詢服務(wù)，收取部分咨詢服務(wù)費，待項目交易完成后，銷售方向境外購買方收取款項，并向中介機構(gòu)按照約定比例支付咨詢服務(wù)費，中介機構(gòu)向銷售方開具增值稅專用發(fā)票。二是由中介機構(gòu)負責(zé)銷售方的前期項目開發(fā)，在完成與境外購買方交易后，中介機構(gòu)將代收款項扣除咨詢服務(wù)費后的余額支付給銷售方，并僅就咨詢服務(wù)費開具增值稅專用發(fā)票。三是銷售方的集團公司成立CCER項目開發(fā)公司提供咨詢服務(wù)，相應(yīng)的咨詢服務(wù)費按照獨立交易原則和受益原則分配給相關(guān)的成員企業(yè)(即銷售方)，并向銷售方開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一款的相關(guān)規(guī)定，2016年5月1日前，碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)不屬于增值稅征稅范圍，取得的相關(guān)進項稅額不予抵扣。2016年5月1日后，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)相關(guān)規(guī)定，碳排放權(quán)交易因交易市場及配額使用均在境外，構(gòu)成完全在境外消費的無形資產(chǎn)，屬于免征增值稅項目，咨詢服務(wù)費等費用進項稅額不予抵扣。上述三種交易方式的第二種存在抵銷交易的情形，銷售方可能存在按收到的余額作銷售收入而少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

也就是說，G公司對咨詢服務(wù)和碳排放權(quán)交易性質(zhì)判斷不準(zhǔn)確。2016年5月1日前，對增值稅進項稅抵扣項目未能準(zhǔn)確區(qū)分營業(yè)稅項目和增值稅應(yīng)稅項目;2016年5月1日后，未能準(zhǔn)確區(qū)分出口免稅和應(yīng)稅業(yè)務(wù)，導(dǎo)致多抵扣增值稅進項。

合規(guī)抵扣進項稅額

今年8月，國家發(fā)展改革委辦公廳印發(fā)了《“十三五”控制溫室氣體排放工作方案部門分工》(發(fā)改辦氣候 ﹝2017﹞1041號)，其中明確提出我國將推動區(qū)域性碳排放權(quán)的交易體系向全國碳排放權(quán)交易市場順利過渡，并于今年啟動運行全國碳排放權(quán)交易市場，到2020年力爭建成制度完善、交易活躍、監(jiān)管嚴格、公開透明的全國碳排放權(quán)交易市場。隨著該市場的全面放開，將有越來越多的水電、風(fēng)電和光伏發(fā)電等企業(yè)參與碳排放權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。在此大趨勢下，這些涉及碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的企業(yè)要密切關(guān)注相關(guān)的稅收政策變化，準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)實質(zhì)，取得合法稅收抵扣憑證，防范碳排放權(quán)交易帶來的稅務(wù)風(fēng)險。(作者單位：四川省雅安市國稅局)