碳排放權交易會計是以實物量、貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對企業(yè)獲取碳排放權及從碳排放交易市場買賣碳排放權等一系列經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告的一項經(jīng)濟管理活動。碳排放權在配額分配、交易、交付這一系列經(jīng)濟活動需要進行會計確認，如分配之時產(chǎn)生的資產(chǎn)以及形成的負債或收益，配額交易所產(chǎn)生的配額與貨幣性資產(chǎn)之間的增減變動，期末配額交付時，超排所需購買的配額支出或減排出售多余配額所獲得的收益等。這些經(jīng)濟活動不僅會影響企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表等財務表現(xiàn)，本質上更會影響企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運能力及可持續(xù)發(fā)展能力等方面。

由于碳排放權交易的復雜性，國內(nèi)外對其會計處理尚未達成一致意見。碳排放權的會計確認是碳排放權會計的基礎。目前，國際上大部分組織都認同碳排放權應確認為一項資產(chǎn)，因為其符合資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。對于資產(chǎn)類型，主要有三種觀點。觀點一是將碳排放權資產(chǎn)確認為無形資產(chǎn)。觀點二是將碳排放權資產(chǎn)確認為金融工具。觀點三是單獨設立“碳排放權”科目，并在該科目下設立“配額”和“核證減排量”等二級科目，將碳排放權資產(chǎn)確認為一項“碳排放權”資產(chǎn)。

對于資產(chǎn)計量，主要有兩種觀點。觀點一是按公允價值計量。無論對于外購的配額還是從政府免費獲得的配額，都采用公允價值進行計量。2014年新的會計準則對公允價值的定義進行了新的詮釋即：市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。與舊的會計準則相比，其不再強調(diào)交易金額必須是在活躍的市場進行，所以各試點環(huán)境交易所在計量日當日的平均價則可作為公允價值；觀點二是按歷史成本計量。對于外購的配額，以購買價格進行計量；對于從政府免費獲得的配額，不做賬務處理。

對于負債類型，主要有三種觀點。觀點一是根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定，在確認碳排放權資產(chǎn)的同時確認遞延收益。觀點二是將碳排放權負債確認為預計負債。觀點三是將碳排放權負債確認為“其他應付款”科目下增設的二級科目“應付碳排放權”。

對于資產(chǎn)負債確認時點，主要有三種觀點。觀點一是在企業(yè)免費獲得配額時或購入配額時確認相應的資產(chǎn)、負債。觀點二是企業(yè)在獲得配額時暫不確認排放權資產(chǎn)，在年末根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生排放量與企業(yè)現(xiàn)持有配額的差異情況確認負債。觀點三是企業(yè)每月根據(jù)本月預計發(fā)生的排放量，結合企業(yè)碳排放機制安排，預計相應負債。

企業(yè)在實務中的會計處理存在多樣性，嚴重影響了會計信息的準確性和可比性。這一現(xiàn)象的存在增加了碳排放權交易的信息成本，影響了碳排放權市場的效率。

針對上述情況，今年財政部也表示將綜合各方意見，協(xié)同相關部門盡快研究并出臺碳交易領域會計核算準則，規(guī)范碳交易會計處理流程，最大程度統(tǒng)籌解決控排企業(yè)需求。我們也期待完善的碳排放會計準則體系能為推動全國統(tǒng)一市場建設和促進碳交易的全面持續(xù)健康發(fā)展做出積極貢獻。